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10大業務29個增值稅賬務處理,趕緊收藏

發布時間:2019-03-20 15:06:28

前言:首先我們來看一看增值稅明細科目全家福:

10大業務29個增值稅賬務處理,趕緊收藏

10大業務29個增值稅賬務處理,趕緊收藏

一、采購業務

1、當月已認證的可抵扣增值稅額

借:在途物資/原材料/庫存商品/生產成本/管理費用/固定資產/無形資產 ,應交稅費——應交增值稅(進項稅額);貸:應付賬款/銀行存款/應付票據

如發生退貨的,原增值稅專用發票已做認證,應根據稅務機關開具的紅字增值專用發票做相反的會計分錄

2、當月未認證的可抵扣增值稅額

借:在途物資/原材料/庫存商品/生產成本/管理費用/固定資產/無形資 應交稅費——應交增值稅(待認證進項稅額);貸:應付賬款/銀行存款/應付票據,如原增值稅專用發票未做認證,應將發票退回并做相反的會計分錄

3、一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,后來用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額要轉出。

比如:發放非貨幣性福利;借:應付職工薪酬—非貨幣性福利;貸:庫存商品應交稅費(應交增值稅——進項稅額轉出)

4、購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣,不動產金額較大,一次性抵扣,可能國家壓力大了,就要求分兩年抵扣。

借:固定資產”、“在建工程”等科目;應交稅費——應交增值稅(進項稅額);應交稅費——待抵扣進項稅額”,貸:“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

第二年可以抵扣了,再把剩下的一部分轉入:借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額);貸:應交稅費——待抵扣進項稅額

貨到票未到,只需暫估貨物金額,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

借:原材料/庫存商品

貸:應付賬款

下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額。

借:應付賬款

貸:原材料/庫存商品

待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,按應計入相關成本費用或資產的金額,然后再做正式分錄。

借:在途物資/原材料/庫存商品/生產成本/管理費用/固定資產/無形資產, 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款/銀行存款/應付票據

6、小規模納稅人采購等業務,不能抵扣,因此不涉及“應交稅費——應交增值稅(進行稅額)”這個科目

7、境外單位或個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構,購買方代扣代繳增值稅。

借:生產成本/管理費用/固定資產/無形資產,應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款/銀行存款/應付票據,應交稅費——代扣代交增值稅,實際繳納代扣代繳增值稅時

借:應交稅費——代扣代交增值稅

貸:“銀行存款”科目

二、銷售等業務

1、一般納稅人企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務:

借:應收賬款/應收票據/銀行存款

貸:主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2、一般納稅人如果采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額,則:

借:應收賬款/應收票據/銀行存

貸:主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——簡易計稅

3、小規模納稅人銷售則:

借:應收賬款/應收票據/銀行存款

貸:主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅

4、按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的:

借:應收賬款/應收票據/銀行存款

貸:主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(代轉銷項稅額)待實際發生納稅義務時再轉入

借:應交稅費——應交增值稅(代轉銷項稅額)

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

5、按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納增值稅額:

借:應收賬款

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

6、視同銷售情形有

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借:應付職工薪酬/利潤分配等科目,

貸:主營業務收入, 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

7、全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入,此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。

企業營業稅改征增值稅前已確認收入,但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的,在達到增值稅納稅義務時點時,企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入。

借:主營業務收入

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)已經計提營業稅且未繳納的,在達到增值稅納稅義務時點時。

借:應交稅費——應交營業稅

應交稅費——應交城市維護建設稅;應交稅費——應交教育費附加

貸:主營業務收入并根據調整后的收入計算確定增值稅

借:主營業務收入

貸:應交稅費——待轉銷項稅額

8、全面試行營業稅改征增值稅后,“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。

新“稅金及附加”科目核算內容:消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。

特別提醒:以前房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,現在終于統一了。

利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

三、差額征稅的賬務處理

1、企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。

按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

A房地產公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司,并開具增值稅專用發票,經過計算這棟樓對應的土地成本為300萬元。開發成本是700萬。

借:主營業務成本 700

貸:開發產品 700

待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。(由于稅率更新,以下主要分析科目,不進行稅率計算)

借:銀行存款 xx

貸:主營業務收入 xx

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)xx

借:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)xx

貸:主營業務成本 xx

2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末,如產生轉讓收益,則按應納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;

106買入,212賣出交易性金融資產:

借:銀行存款 212

貸:交易性金融資產 106

投資收益 xx

應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 xx

如產生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額,借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。

212買入,106賣出交易性金融資產:

借:銀行存款 106

投資收益 xx

應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 xx

貸:交易性金融資產 212

交納增值稅時,應

借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸:銀行存款

年末,本科目如有借方余額,則

借:投資收益

貸:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

四、出口退稅的賬務處理

外貿企業收購貨物直接出口,并沒有經過生產過程,所以不適用免抵退的政策,而是適用免稅并退稅的政策。生產企業采購原材料等生產貨物然后出口,實現免抵退的政策。

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對生產企業出口的自產貨物,免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵”稅,是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅,是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款,設置“應收出口退稅款”科目,該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等,貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。

期末借方余額,反映尚未收到的應退稅額。

1、未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的,按規定計算的應收出口退稅額,借記“應收出口退稅款”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

收到出口退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收出口退稅款”科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記“主營業務成本”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

外貿企業出口退稅賬務處理:

(1)花100購進貨物;借:庫存商品 100;應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 16(這個進項稅額不是真正意義上的進項稅額,因為不能抵扣,是填寫在附列資料表二中“待抵扣進項稅額-按照稅法規定不允許抵扣”處的)

貸:銀行存款 116

(2)出口銷售120,假設退稅率13%

借:應收賬款 120

貸:主營業務收入 120

借:應收出口退稅款 13

貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 13

借:主營業務成本 100

貸:庫存商品 100

借:主營業務成本 4

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 4

(3)收到出口退稅款

借:銀行存款 13

貸:應收出口退稅款 13

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時,按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記“主營業務成本”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;

按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

在規定期限內,內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關稅法規定給予退稅的,應在實際收到退稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

五、進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理

因發生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目;

借:應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸:庫存商品;應交稅費(應交增值稅——進項稅額轉出)非正常原因

借:營業外支出

貸:庫存商品, 應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應按允許抵扣的進項稅額,借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額);貸: 固定資產”、“無形資產”等科目。

固定資產、無形資產等經上述調整后,應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的,對于結轉以后期間的進項稅額,應:

借:應交稅費——待抵扣進項稅額”科目

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

注釋:納稅人原購進貨物和服務用于生產經營,且于購進時取得了相應的增值稅專用發票并認證抵扣完畢,但這部分貨物和服務在購進后實際領用時沒有用于生產經營而是轉用在某項不動產在建工程里了,則這部分貨物和服務不能再適用當期全額抵扣的辦法,而將適用不動產分期抵扣的辦法,即第一年只允許抵扣60%,因此,之前已全額抵扣部分的40%應在轉用當期先轉入待抵扣進項稅額,然后在轉用的當月起第13個月再從待抵扣進項稅額轉入當期抵扣進項稅額用于抵扣。

六、月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理

月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅,

借:應交稅費——應增;值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅費——未交增值稅

對于當月多交的增值稅;

借:應交稅費——未交增值稅

貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

七、交納增值稅的賬務處理

1.交納當月應交增值稅的賬務處理。

企業交納當月應交的增值稅,借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款;小規模納稅人

借:應交稅費——應交增值稅

貸:銀行存款

2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理

企業交納以前期間未交的增值稅

借:應交稅費——未交增值稅

貸:銀行存款

3.預繳增值稅的賬務處理

企業預繳增值稅時

借:應交稅費——預交增值稅

貸:銀行存款;月末,企業

應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借:應交稅費——未交增值稅

貸:應交稅費——預交增值稅

房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務處理

對于當期直接減免的增值稅

借:應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

貸:營業外收入--補貼收入(損益類相關科目)。

八、增值稅期末留抵稅額的賬務處理

納入營改增試點當月月初,原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額(我們的文件規定,貨物的留抵不能在服務的銷項稅額當中抵扣),借:應交稅費——增值稅留抵稅額;貸記“應交稅費——交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額);貸:應交稅費——增值稅留抵稅額

九、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

按現行增值稅制度規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規定抵減的增值稅應納稅額

借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

貸:管理費用小規模納稅人

借:應交稅費——應交增值稅

貸:管理費用

十、關于小微企業免征增值稅的會計處理規定

小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益。

小規模納稅人平時取得銷售收入正常會計處理;

借:銀行存款應收賬款

貸:主營業務收入,應交稅費—應繳增值稅。

在達到《通知》規定的免征增值稅條件時借:應交稅費—應交增值稅;貸:營業外收入。

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